¿Qué son los estados financieros?
Los
estados financieros han de reflejar una imagen fiel de la compañía. Con los informes que Debito te ofrece puedes
obtener una imagen del estado financiero de tu negocio. Empieza a
controlar la contabilidad.
Son
los documentos de mayor importancia que recopilan información sobre la salud
económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una visión general de la misma. Se
incluyen dentro de los estados financieros: el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de flujos de efectivo o la memoria.
Todos
los documentos recogidos tienen que caracterizarse por ser fiables y útiles,
teniendo que reflejar realmente lo que está sucediendo en la empresa. Presentación
de los estados financieros
Las
sociedades comerciales deben presentar estos documentos durante un periodo
limitado posterior a su año contable, el cual suele ir desde el 1
de enero hasta el 31 de diciembre. Por su parte, las compañías que realicen
cierres inferiores al año (por ejemplo, semestrales) deberán presentar cada
estado financiero de forma totalmente independiente.
Informes
Financieros de Empresas
Infórmese
de la mejor manera posible antes de tomar una decisión comercial. Este informe
cuenta con el mayor volumen de datos disponible; en él se encuentra detallado,
además de la información comercial de una empresa, toda la información
financiera cuando esté disponible, incluyendo balances, cuenta de resultados,
indicadores financieros, calificación de riesgo entre otros.
IDENTIFICACIÓN Y CARACTERÍSTICAS
Es una etiqueta del informe
donde se evidencian los datos básicos de la empresa consultada, tales como: la
razón social, nit, matricula mercantil, actividad CIIU, datos de contacto como
dirección, teléfono, página web y correo electrónico (si la Empresa lo ha
suministrado a la fuente pública), forma jurídica, número de empleados, objeto
social, relación con otras empresas capital social entre otros.
RIESGO COMERCIAL
Dentro de los informes
comerciales y financieros se presenta un resumen del riesgo comercial de una
empresa. En esta sección se evidencia su situación financiera, su evolución, la
presencia de incidentes judiciales, nuestra calificación de riesgo y nuestra
opinión de crédito.
Dentro de la Síntesis, se
ofrece una nota asignada objetivamente mediante el análisis de parámetros
cuantitativos y cualitativos, con el objeto de evaluar la capacidad de una empresa para hacer frente a sus
compromisos de pago. Se muestra un gráfico con la nota actual, así como su
evolución a lo largo del tiempo para proporcionar una perspectiva de su
tendencia.
Interpretación del rating:
·
Calificación por rango: 0 a 25 Empresas que presentan un alto
riesgo
·
26 a 50: Empresas con mediano - alto riesgo
·
51 a 75: Empresas con mediano - bajo riesgo
·
76 a 100: Empresas con casi nulidad de riesgo
Se establece un estudio de la
recomendación del crédito comercial máximo a conceder a corto plazo,
entendiendo que la empresa, en condiciones normales, tendría capacidad
suficiente para atenderlo a su vencimiento mediante los recursos generados en
su actividad ordinaria.
Su cifra puede estar
comprendida entre USD$0 y USD$1, 5 millones.
SITUACIÓN FINANCIERA
En este bloque del riesgo
comercial, se analizan aspectos básicos del balance
y la cuenta de pérdidas y ganancias comprendidos en las últimos
estados de resultados disponibles en la Base de Datos. Con ello, el sistema de
análisis valora la situación patrimonial de una
empresa a través del estudio de los siguientes elementos:
rentabilidad, endeudamiento, tesorería y equilibrio.
ESTABLECIMIENTOS
Muestra un listado de las sucursales
nacionales que pertenecen a la empresa consultada. En cada sucursal podrá
observar el nombre, la dirección, afectación judicial entre otros.
REFERENCIAS COMERCIALES
En
esta sección se muestran algunas empresas proveedoras, las cuales tienen o han
tenido algún tipo de relación comercial con la empresa consultada. En las
referencias se detallan el monto comprado a cada uno de los proveedores, su
forma de pago, el plazo de pago, el producto suministrado.
PRENDAS Y GARANTÍAS
Corresponde
a la información registrada en cámaras de comercio sobre prendas y otro tipo de
garantías entregadas a acreedores de la compañía consultada.
PREMIOS Y CERTIFICACIONES
Se
incluye información de premios o certificaciones otorgados a la empresa, de los
cuales se ha realizado un publicación en prensa u otro tipo de medios masivos.
ELEMENTOS FINANCIEROS
Muestra
las principales partidas de los estados financieros que se encuentren
disponibles de los 3 últimos años de la empresa consultada, tales como, activo,
activo corriente, pasivo, pasivo corriente, patrimonio y ventas.
POLíTICA COMERCIAL
Resumen
de las políticas de ventas y compras de la empresa consultada. Dentro de este
apartado se puede observar entre otros, qué políticas de crédito usa la
compañía, el porcentaje de venta y compras en el país o el exterior, los
productos que vende y compra.
ACTIVIDAD EXTERNA
Resumen
de la actividad de comercio exterior de la empresa consultada. Aquí podrá
observar tanto el monto como los productos exportados o importados, los países
hacia donde la empresa exporta y de dónde importa.
INCIDENCIAS REGISTRADAS
En
esta sección se presentan las incidencias judiciales que ha llegado a tener la
empresa consultada, revelando igualmente el nombre del demandante y/o afectado
así como el estado de las mismas.
OBLIGACIONES DE LA EMPRESA
En
este apartado se pueden observar las últimas renovaciónes de la matrícula
mercantil en la Cámara de Comercio.
ADMINISTRADORES
Lista
los nombres de las personas que administran o han administrado la empresa
consultada, detallando su identificación y su cargo. En esta sección se
muestran los representantes legales y los miembros de junta directiva.
ACCIONISTAS
Siempre
que vengan recogidos en algún documento oficial o bien a través de otras
fuentes (prensa, encuestas, etc.) se mostrará los accionistas actuales y
antiguos, con el porcentaje de participación en el capital de la sociedad
(siempre que dicho dato esté disponible), el número de identificación de cada
accionista y la fecha de la última fuente de la que se ha extraído dicha
información.
INFORMACION CORPORATIVA
En
caso de estar disponible, podrá observar el nombre de los principales
accionistas y subsidiarias de la compañía consultada, reflejando su porcentaje
de participación.
PUBLICACIONES
Las
publicaciones están disponibles en dos tipos:
·
Legales: Hacen referencia al tipo de acto jurídico inscrito en
el registro mercantil tales como nombramientos, aumento de capital, fusiones,
escisiones, revocaciones, entre otros.
·
Prensa: Muestra las noticias de los principales periódicos y
revistas del país donde aparezca la empresa consultada, enseñando el tipo del
artículo y la fuente que emitió la noticia.
RIESGO REPUTACIONAL
Para analizar el riesgo reputación
de una empresa. Este dato informa si la empresa consultada está vinculada
dentro del programa SDNT de la OFAC (Lista Clinton).
INFORMACIÓN FINANCIERA
Estados financieros que se
encuentren disponibles en las Cámaras de Comercio y/o Superintendencias de los
3 últimos años siempre que la empresa los haya depositado ante fuente pública
INDICADORES FINANCIEROS
Expone la evolución de algunas
partidas financieras de la compañía y los principales ratios financieros de
rentabilidad, endeudamiento, liquidez y eficiencia.
INFORMACIÓN MACROECONÓMICA
Visualiza los principales
indicadores macroeconómicos tales como la TRM, la devaluación a 12 meses, el PIB
anual y la inflación del país.
Estado de Situación
Financiera
Es un documento contable que refleja la situación financiera
de un ente económico, ya sea de una organización pública
o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo
de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información básica
de la
empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo:
posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de
fondeo.
El Estado de
Situación Financiera comúnmente denominado Balance
General, es un documento contable que refleja la situación
financiera de un ente económico a una fecha determinada. Su estructura la
conforman cuentas de
activo, pasivo y patrimonio o
capital contable. Su formulación está definida por medio de un formato, en cual
en la mayoría de los casos obedece a criterios personales en el uso de las
cuentas, razón por el cual su forma de presentación no es estándar. A criterio personal creo
conveniente y oportuno que el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC), debería emitir un
formato general de catálogo de cuentas que permita la presentación de este
estado financiero en una estandarización global en su utilización.
Características
·
2) CONSISTENCIA: la información contenida debe ser totalmente coherente
y lógica para
efectos de información.
·
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de
la empresa, esta característica ayudara a ejercer influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos
pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
·
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de
la empresa.
·
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros periodos
de la misma empresa con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera.
Ya que su
estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, definiremos
cada uno de ellos de acuerdo a NIIF.
ELEMENTO
|
CONCEPTO
|
ACTIVOS
|
Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados
y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
|
PASIVOS
|
Es una obligación presente de la empresa a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento del cual y para poder cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos.
|
PATRIMONIO CONTABLE
|
INFORMACIÓN A PRESENTAR
EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Como
mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
·
Efectivo y equivalentes al efectivo.
·
Deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar.
·
Activos financieros [excluyendo los
importes de efectivo, deudores comerciales, inversiones en
asociadas, inversiones en entidades controladas en forma conjunta).
·
Inventarios.
·
Propiedades, planta y equipo.
·
Propiedades de inversión registradas
al valor razonable con cambios en resultados.
·
Activos intangibles.
·
Activos biológicos registrados al costo menos
la depreciación acumulada
y el deterioro del valor.
·
Activos biológicos registrados al valor
razonable con cambios en resultados.
·
Inversiones en asociadas.
·
Inversiones en entidades controladas de
forma conjunta.
·
Acreedores comerciales y otras cuentas
por pagar.
·
Pasivos financieros (excluyendo los
importes de acreedores comerciales y provisiones )
·
Pasivos y activos por impuestos corrientes.
·
Pasivos por impuestos diferidos y
activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no
corrientes).
·
Provisiones.
·
Participaciones no controladoras,
presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a
los propietarios de la controladora.
·
Patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora. Sección 4 Estado de Situación Financiera, párrafo 4.2
(IASCF).
Cuando
sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta
presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.
Diferencia
entre partidas corrientes y no corrientes
Una
entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo al siguiente esquema, excepto cuando una presentación
basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se
presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).
Ordenación y formato de las partidas del
estado de situación financiera
Las NIIF para PYMES no
prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. Eso sí, proporciona una lista de partidas que son suficientemente
diferentes en su naturaleza o función como
para justificar su presentación por separado en el estado de situación
financiera. Además:
·
a) se incluirán otras partidas
cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de
partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para
comprender la situación financiera de la entidad, y
·
b) las denominaciones utilizadas y
la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán
modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones,
para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad.
LA
DECISION DE PRESENTAR PARTIDAS ADICIONALES POR SEPARADO SE BASARA EN UNA
EVALUACION DE LO SIGUIENTE:
·
(a) Los importes, la naturaleza y
liquidez de los activos.
·
(b) La función de los activos
dentro de la entidad.
·
(c) Los importes, la naturaleza y
el plazo de los pasivos.
INFORMACION
A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O EN LAS NOTAS
Una
entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,
las siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas:
(a)
Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren
por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de
terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados
(o devengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios,
que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en
el curso normal de las operaciones.
(ii) En proceso de producción para
esta venta.
(iii) En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que
muestren por separado importes por pagar a proveedores,
cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o
devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras
provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado,
primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como
requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por
separado en el patrimonio.
A continuación se presenta un ejemplo de Estado de Situación Financiera
de acuerdo a NIIF
Efectivo y equivalentes al efectivo
Una vez
analizadas las definiciones de efectivo y equivalentes al efectivo, es
necesario poder establecer que puede ser calificada como tal, sin embargo
recordemos:
Efectivo: Comprende lo relacionado con los recursos que la
empresa mantiene con una disponibilidad inmediata, tales como caja y saldos en
entidades financieras.
Equivalentes
al efectivo: Comprende las inversiones [1]a
corto plazo de gran liquidez[2]fácilmente convertibles en importes de efectivo,
los cuales se encuentran sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor.
NIC 7
pone una serie de características relacionadas con los equivalentes al efectivo
como son las siguientes [3]
Un equivalente al efectivo no se tiene para propósitos de
inversión, sino que su propósito es para cumplir los compromisos de pago a
corto plazo;
Debe poder ser fácilmente convertible a una cantidad
determinada de efectivo;
Debe estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en
su valor;
En el caso de inversiones, deben tener un vencimiento
próximo de al menos tres meses o menos desde la fecha de adquisición.
Las participaciones en el capital de otras entidades (acciones) normalmente no se consideran equivalentes al
efectivo, a menos que sean sustancialmente equivalentes al mismo.
Los sobregiros bancarios, forman parte de la gestión del efectivo de la entidad (es decir son
un equivalente al efectivo).
En
conclusión los equivalentes al efectivo son parte de la gestión del manejo del
efectivo [4] por parte de la entidad, más que ser una actividad de operación,
financiación o inversión.
De
acuerdo a lo anterior el rubro o cuenta efectivo, y equivalentes al efectivo
comprende lo siguiente:
·
Saldo de caja
·
Saldos en cuentas con entidades
financieras
·
Saldos en cuentas en entidades
cooperativas
·
Saldos en inversiones en títulos de
deuda (bonos de empresas, títulos de tesorería del estado, etc.) que
puedan venderse fácilmente en un mercado[5]y que se tengan solo con fines de utilizar
excedentes de efectivo y no para inversión;
Sobregiros
bancarios (en este caso restan el efectivo);
Crediexpress,
cupos de crédito o créditos de tesorería a corto plazo, siempre que
se utilicen de la misma manera que los sobregiros;
Dinero
invertido a través de carteras colectivas, fondos de inversión, fideicomisos,
encargos fiduciarios, siempre que se mantengan solo con fines de utilizar
excedentes de efectivo y no para inversión;
Inversiones
en acciones [6] de alta bursatilidad[7]las cuales se puedan vender fácilmente,
y siempre que se mantengan solo con fines de utilizar excedentes de efectivo y
no para inversión.
Es decir
un instrumento financiero será una partida equivalente al efectivo, solo si se
mantiene para utilizar los excedentes de efectivo de una entidad y no para
propósitos de inversión.
Inversiones financieras
La empresa, en su afán de enriquecerse y acrecentar al
máximo su patrimonio, va a colocar algunos de sus recursos en bienes y derechos que
no emplea en su proceso productivo, pero en los que invierte a fin de controlar
o ejercer cierto dominio sobre otras empresas o para obtener
rentas. Estos bienes y derechos se denominan inversiones financieras y, contablemente,
se representan mediante cuentas de activo.
Existen varias clasificaciones de las inversiones financieras.
Se pueden señalar entre otras las siguientes:
• Según la naturaleza de la inversión:
– Acciones, coticen o no en Bolsa, y participaciones de
capital en otras empresas.
– Obligaciones y otros títulos de renta fija
emitidos por otros entes.
– Préstamos y créditos no comerciales que la empresa
concede.
– Imposiciones a plazo en entidades de depósito.
– Fianzas y depósitos constituidos.
• Según el grado de vínculo que proporciona la inversión:
– Cartera de control, constituida por inversiones realizadas en
otras empresas sobre las que ejerce cierta influencia; como, normalmente, a la
entidad le interesa conservar este poder, las suele mantener durante más de un
año, revistiendo carácter permanente.
Así, se pueden incluir dentro de ésta las acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo,
asociadas y multigrado, créditos no comerciales concedidos a alguna de estas
entidades, etc.
Aunque lo
habitual sea que estas inversiones estén comprendidas dentro del inmovilizado
financiero (dado su carácter permanente), puede suceder que a la empresa por
diferentes motivos le interese desprenderse de ellas en breve; entonces, éstas
pasan a engrosar la cartera de renta a corto plazo.
– Cartera de renta, compuesta por inversiones con las que
pretende obtener rentas o especular. Puede incluir tanto inversiones duraderas
como temporales –si permanecen en la empresa menos de un año–, lo que dependerá
del tiempo que piense conservarlas o de la fecha en
que venzan.
Si parte de estas inversiones permanecen en la empresa
–integradas en el inmovilizado financiero–, es con el objeto de llegar a
conseguir cierto dominio sobre las empresas en las que ha invertido, o porque
así pueden resultarle más rentables. Las restantes inversiones, dado su
carácter temporal, se considerarán activos circulantes.
Es sumamente importante que en el activo del balance
aparezcan las diferentes cuentas de inversiones financieras convenientemente
separadas. Para ello, al representarlas contablemente mediante cuentas, en la
denominación de la cuenta no basta con indicar de qué inversión se trata,
también hay que especificar la relación existente con las empresas en las que
invierte: si son empresas del grupo, asociadas, multigrado u otras ajenas, y el
intervalo de tiempo que se espera que perduren en la empresa: a largo o a corto
plazo; por esta razón, a lo largo de la exposición, cuando se emplea en cuentas de
inversiones financieras, en ocasiones se señalarán las genéricas seguidas de
puntos suspensivos, los cuales simbolizarán los matices indicados.
EJEMPLO 1
Se crea
una sociedad de responsabilidad limitada, a la que sus socios aportan maquinaria valorada en 50.000
u.m. y 10.000 u.m. en metálico.
Se pide:
Presentar
el balance de situación de la empresa a esta fecha.
Cuentas por cobrar comerciales
Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos
de cobro a terceros derivados de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razón de su objeto de negocio. Este rubro, que forma parte del
activo de la empresa, clasificada como exigible, es reconocido inicialmente a
su valor razonable que generalmente es igual al costo; posteriormente,
comisiones de la presentación de las mismas en los estados financieros, es
medido a su costo amortizado, del cual, si hubiera una disminución respecto a la medición inicial, se debe realizar el respectivo
ajuste con efecto a resultados, pérdida en este caso, correspondiéndola
contabilización a cuentas de valuación que según la estructura del Plan Contable General Empresarial, esto es con
abono a la cuenta 19 previo cargo a la cuenta 68,el neto de ambas es la que se
presenta en los estados financieros.
Nomenclatura de la cuenta 12 y 13 en el PCGE
Para la contabilización de las cuentas por cobrar
comerciales, estas se pueden agrupar en cuentas por cobrar a terceros y a
relacionadas, por ello, la existencia de las cuentas con dígitos 12 y 13,
respectivamente, cuya nomenclatura básica es la siguiente:
12 Cuentas por cobrar comerciales –Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar:
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se
haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes: Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan con letras
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
13 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar:
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se
haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132
Anticipos recibidos: Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de
naturaleza acreedora.
133 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan con letras
acepta-das en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
Importancia de las cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos
por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Estos activos son
adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente delas
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no
provenientes de ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar
que estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de
auditar las "cuentas por cobrar".
OBJETIVOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR
·
Comprobar si las cuentas por cobrar son
auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
·
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva.
·
Comprobar si estos valores corresponden
a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
·
Comprobar si hay una valuación
permanente –respecto de intereses y reajustes– del monto de las cuentas por
cobrar a efectos del balance.
Existencias
LasExistenciassonlosbienespropiedaddelaempresadestinadosalaventa,
en la actividad normal de la explotación, o bien, para su transformación o
incorporación al proceso productivo.
Clasificación
·
El importe registrado por clase de
existencias:
·
Mercaderías
·
Productos terminados
·
Subproductos, desechos y desperdicios
·
Productos en proceso
·
Materias primas
·
Materiales auxiliares, envases y
embalajes
·
Suministros diversos, y;
·
Existencias por recibir
·
El monto registrado de las existencias
que han sido registradas al valor neto razonable
·
Las reversiones de los castigos, que se
originan por un aumento en el valor neto de realización
·
Las circunstancias o hechos que
llevaron a la reversión del castigo de existencias
Criterios de valoración
·
El precio de adquisición = importe
total de la factura, menos bonificaciones y descuentos; sin
incluir el IGV, salvo que éste no sea repercutible + Intereses en los débitos
convencimiento inferior a 6 meses.
·
El coste de producción = precio de
adquisición de las materias primas + los costes imputables al producto.
·
En bienes intercambiables, se adoptará
el precio medio ponderado. El método FIFO es aceptable.
·
En bienes no intercambiables y
segregados para un proyecto concreto, el valor de sus costes se imputa para cada
bien.
·
Cuando el valor neto contable de las
existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción,
se realizarán las oportunas correcciones valorativas.
Tratamiento contable existencias comerciales
Aquellos
elementos almacenables que no sufren transformación alguna, como:
Comerciales
Materias
prima
Otros
aprovisionamientos
Al cierre
del ejercicio, existencias iniciales.
Variación
de existencias de… (61)
a
Existencias (20)
Al cierre
del ejercicio, existencias finales.
Existencias
(20) a
Variación
de existencias de… (61)
Gastos diferidos
Los Gastos Diferidos o Gastos Pagados por Anticipado
Los gastos diferidos o los gastos pagados por anticipado son
partidas que se registran inicialmente como activos, de las cuales se espera
que se conviertan en gasto con el tiempo o con la operación normal de la
empresa.
Los insumos y seguros pagados por anticipado son dos ejemplos
de gastos pagados por anticipado que pueden requerir ajustes al terminar en
ejercicio contable. Otros ejemplos incluyen la publicidad e interese pagados por anticipado.
GASTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO
Definición:
Son erogaciones que se realizan o desembolsan antes de consumirse los bienes o
recibirse los servicios
Clasificación: Se clasifican como activos corrientes y de acuerdo a
la naturaleza de los mismos se pueden distinguir, los que representan servicios
por recibir y los que representan bienes por consumir:
·
Servicios por recibir Bienes por
consumir
·
Alquileres pre pagados Artículos de
oficina
·
Seguros pre pagados Artículos de
limpieza
·
Intereses pre pagados Material médico quirúrgico
·
Impuestos pre pagados Material
publicitario
·
Muestras y literatura médica
Reglas de
valuación
Estas
partidas se valúan a su costo histórico
Se
aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se
reciben los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por
anticipado.
Cuando se
determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deberá cargarse a los
resultados del periodo en que esto suceda.
Reglas de
presentación
Forman
parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a
un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Sin
embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al
ciclo financiero a corto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificara como
activo no circulante.
Los
intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo
correspondiente, conforme a las reglas establecidas en el boletín de pasivo
(C-9)
Registros
contables
Para
registrar un pre pagado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a
la cuenta banco o cuentas por pagar, según como se haya
realizado la operación: si es de contado a la cuenta "Banco" si es a
crédito a "Cuentas por pagar" por ejemplo:
Inmueble maquinaria y equipo
La Cuenta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las
siguientes condiciones:
·
(a) Son poseídos para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y,
·
(b) Se espera usar durante más de
un período
Criterios
A efectos
de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:
•
Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
Un
elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
a) Sea probable
que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo;
y,
b) El
costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
•
Tratamiento de los inmuebles
Los
terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por
separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
•
Medición en el momento del reconocimiento inicial
En el
momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de
Inmuebles, maquinaria y equipo, por su costo. El costo será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
• ¿Qué
incluye el concepto "Costo"?
El costo
de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:
a) Su
precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación,
los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
b) Todos
los costos directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
c) La
estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
•
Medición posterior al reconocimiento inicial
Una
entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su
reconocimiento inicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
•
Tratamiento de las mejoras
Los
desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y
equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente
evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.
•
Tratamiento de las reparaciones
Los
costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el
momento en que se incurren.
•
Inmuebles destinados para la venta
Los
inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados como
existencias.
• Baja en
libros
Una
entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Cuando
disponga de él, o,
b) Cuando
no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
En ese
caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado
del período en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no
se clasificarán como ingresos ordinarios.
CASO Nº
1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local
administrativo. Se estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor
de la construcción es de S/. 670,000
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Métodos
de Depreciación
La norma
Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y Equipo señala en
su párrafo Nº 7 que la Depreciación de Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable
de un activo durante su vida útil.
De
acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º señala
que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categoría se compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas
en esta ley.
Para
determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger algunos de los
siguientes métodos:
a. Método
de línea recta (Depreciación constante)
Resulta
de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método ha devengado
en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es la
siguiente:
b .Método
del Saldo Decreciente
Resulta
de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También conocido con el
nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros. El método del saldo
decreciente más usado es el "método doble decreciente, bajo este método el
gasto por depreciación del primer año es igual al doble del gasto calculado
según el método de la línea recta, y en años posteriores se aplicará este mismo
porcentaje al valor restante en libros.
c. Método
de la Suma de los Dígitos
Es uno de
los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar una depreciación
más alta en los primeros años de la vida útil del activo y una depreciación más
baja en los años finales.
d. Método de Unidades Producidas
Resulta
de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.
Su
fórmula es la siguiente:
Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774
acepta como único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo
indica el Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base
a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del
activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de
otros procedimientos que
se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de
depreciación acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer
el tratamiento contable (valuación, presentación y revelación) para inmuebles,
maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se
espera obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y
equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación.
Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser
intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una
transacción de libre competencia.
e. Método
del Fondo de Amortización
Este método considera los importes de depreciación se colocan en un
fondo que gana una tasa de interés (i) y durante n años con el objetivo de
amortizar el costo inicial del activo que se depreciará durante su vida útil.
Su fórmula es:
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
La Cuenta 42 Cuentas Por Pagar Comerciales Terceros Agrupa
las subcuentas Que representan Obligaciones Que contrae la Empresa Derivada de
la compra de bienes y Servicios en Operaciones Objeto del Negocio.
Dado que el área de finanzas es la encargada de controlar cada uno
de los egresos de fondos de la empresa, una importante función de la misma, es
la de gestionar la cancelación de las deudas contraídas por la empresa.
Así como vimos dentro de las tareas de gestión de la caja de
la empresa, como el área de finanzas es la encargada de hacer el pago de
las compras y gastos que la empresa realiza al contado,
de la misma manera sobre el área de finanzas recae también la tarea de cancelar
las cuentas por pagar de la empresa.
Esta tarea, requiere de llevar a cabo el seguimiento y
control de las obligaciones contraídas por la empresa, por las compras o gastos
efectuados a crédito, para lo cual se debe:
Conciliar los estados de cuenta con los proveedores. Conocer
los vencimientos y montos a pagar de acuerdo a los plazos acordados con los
proveedores. Determinar la disponibilidad de los fondos para cumplir con los
pagos. Registrar los comprobantes de pago emitidos por los proveedores.
La conciliación de los saldos
Al igual que lo visto en el capítulo de Cobranzas, para
establecer el saldo de la cuenta corriente que la empresa mantiene con cada
proveedor, es necesario que todas las operaciones se encuentren debidamente
documentadas, y que los estados de cuenta se encuentren constantemente
actualizados y se correspondan con los informados por los proveedores.
Para cerciorarse que los saldos informados por cada uno de
los proveedores se condiga con el saldo determinado por la empresa, es
recomendable ante la recepción del estado de cuenta enviados por cada
proveedor, realizar un control validando que todas las operaciones y montos
coincidan, y en caso de diferencias la empresa se pongan en contacto lo antes
posible con el proveedor a los efectos de ajustar las diferencias para no
encontrarse con sorpresas al momento de realizar cada uno de los pagos.
La determinación de los pagos
Al gestionar la cancelación de las obligaciones contraídas
por la empresa, es importante evitar los incumplimientos o el pago repetido de
una deuda por falta de control, controlar las fechas de pago para cancelar las
deudas cuando corresponde o anticipadamente en caso de que lo considere conveniente
para obtener descuentos o bien aumentar el crédito disponible.
A su vez, para garantizar una gestión eficiente, es
conveniente que previo a la realización de los pagos se controle que el
proveedor haya cumplido con la entrega de las mercaderías compradas o la
prestación de servicios, y que alguien de la empresa haya dado conformidad y no
existan reclamos pendientes de cumplimiento por parte del proveedor, ya que el
momento de la realización de los pagos es una oportunidad única que la empresa
no debe dejar pasar para que el proveedor cumpla con lo acordado oportunamente.
Un inadecuado seguimiento de las obligaciones contraídas por
la empresa puede hacer que la empresa deje de pagar deudas, a pesar de contar
con los fondos suficientes para cancelarlas, lo que puede conllevar a
consecuencias tales como el incremento de la deuda con intereses, la suspensión
de la entrega de mercadería, la cancelación del crédito que la empresa posee, o
la pérdida de otros beneficios concedidos por el proveedor.
EL REGISTRO DE LOS PAGOS
Cada pago realizado a un proveedor debe realizarse contra la recepción
del comprobante de recibo que acredite haber efectuado el pago, en el cual
consten los datos de la empresa, los montos y comprobantes
pagados y los valores entregados como forma de pago.
OBJETIVOS GENERALES:
·
Verificación de la autenticad de las
Cuentas y Documentos Por Pagar do Registro y Control adecuado
·
Verificar Que El los importes Pagar
porción, Concepto TODO POR, corresponden a Obligaciones contraídas Por La
Entidad y Son razonables respecto a los importes Que se piensen.
·
Comprobar Que las Obligaciones
Relacionadas estafa Operaciones Normales de la Entidad representan
Transacciones Validas están determinados adecuadamente y están reconocidos,
descritos y Clasificados adecuadamente
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
·
El Objetivo de la auditoria es
verificar Que los importes una porción Pagar TODO corresponden Concepto un
Obligaciones contrarias Por La Entidad y Son razonables respecto a los importes
Que se piensen Pagar.
NOMENCLATURA
La Cuenta en Análisis no está Compuesta porción Las
following subcuentas Y divisionarias:
421 Facturas, boletas y Otros comprobantes Por Pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos un proveedores
423 porciones Letras Pagar
424 Honorarios porción Pagar
A TENER EN CUENTA
Reconocimiento Inicial y posterior
Las Cuentas Por Pagar Comerciales sí reconocerán Por El Monto
nominal de la transacción, Menos El los Pagos efectuados, Lo Que es Igual al
Costo amortizado.
Operaciones en Moneda Extranjera
Las Cuentas en Moneda Extranjera Pendientes de Pago a la
Fecha de los Estados Financieros, sí expresarán al Tipo de Cambio Aplicable a las Transacciones a
dicha Fecha.
Obligaciones financieras
Las Obligaciones Financieras, están comprendidas dentro de
los pasivos, por la factibilidad de obtener recursos ante las
entidades financieras, para capital de trabajo bienes de capital, para
desarrollar proyectos empresariales, entre otros, estos
recursos provienen de un Banco o entidad crediticia mediante compromisos de
recompra de inversiones o de cartera negociada. Es decir, cuando se habla de
Obligaciones Financieras, se dice que son los compromisos adquiridos por la
empresa por concepto de préstamos obtenidos con entidades bancarias, cuyo monto
deberá cancelarse en el término de la deuda. Estas obligaciones son soportadas
por documentos tales como, el pagaré, aceptaciones bancarias, cartas de crédito, letras por pagar. Los pasivos
por Obligaciones financieras son altamente rentables con un interés bajo, para
la inversión de las acciones a desarrollar. Las Obligaciones con Bancos Nacionales se registran en esta cuenta
junto con el valor de los sobregiros bancarios, que serían uno de los pasivos
más exigibles en el corto plazo, por cuanto los intereses son a tasas más altas
de lo normal.
Normatividad: Decreto 2649
Art. 74 - Obligaciones Financieras: Las Obligaciones Financieras corresponden a las
cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el
monto de su principal
Los Intereses y otros Gastos financieros que no incrementen
el principal se deben registrar por separado.
Art. 116 - Revelaciones sobre rubros del balance general: En adición a los impuesto en la norma general sobre
revelaciones, a través del balance genera los subsidiariamente en notas se debe
revelar la naturaleza y cuantía de:
Obligaciones financieras: Indicando:
monto del principal; intereses causados; tasas de interés; vencimientos; garantías;
condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en
cada uno de los próximos cinco años y obligaciones en mora y compromisos que se
espera refinanciar.
LA EMISIÓN Y SUSCRIPCIÓN DE OBLIGACIONES.
Esta fuente de financiamiento puede usarse para incrementar el
capital de trabajo adicional con carácter permanente o regular, así como para
financiar inversiones permanentes adicionales requeridas para la expansión
o desarrollo de las empresas.
La colocación puede ser pública o privada, este importante
recurso a largo plazo que tiene le empresa, es pagadero en pesos y su costo es
menor al costo real de un crédito bancario.
